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    現金流量表編制——會計繼續教育

    現金流量表編制

    第一節 ?現金流量表有何用

    一、現金流量表簡介

    為什么有利潤卻發不出錢?甚至需要舉債度日?因為沒有現金支持(賒銷)。

    過去的企業經營都強調資產負債表與損益表兩大表,隨著企業經營的擴展與復雜化,對財務資訊的需求日見增長,更因許多企業經營的中斷肇因于資金的周轉問題,漸漸地報道企業資金動向的現金流量表也獲得許多企業經營者的重視,將之列為必備的財務報表。

    (一)現金流量表的起源

    1971年美國會計準則委員會第19號意見書建議編制財務狀況變動表。

    1985年頒布的中華人民共和國中外合資經營企業會計制度,規范了我國第一張現金流量表。

    1987年財務會計準則委員會95號準則公告正式建議啟用現金流量表。

    2006年修訂企業會計準則規定了現金流量表的列報方法。

    (二)現金流量表的作用

    現金流量表,是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

    現金流量表是財務報表的四個基本報告之一,所表達的是在固定期間內,一家企業或機構的現金(包含銀行存款)增減變動的情況?,F金流量表的出現,主要是想反映出資產負債表中各個項目對現金流量的影響,并根據其用途劃分為經營、投資及融資三個活動分類?,F金流量表可用于分析一家企業或機構在短期內有沒有足夠現金去應付開銷,決定公司短期生存能力,特別是繳付賬款的能力。

    資產負債表無法說明企業的貨幣資金變動的具體原因,即現金流入來自何處,現金流出去向哪里?,F金流量表主表則具體列示了企業各類經濟活動中現金流入的來源和現金流出的具體用途,比如經營活動流入了多少現金,流出了多少現金,投資者投入了多少現金,投資者收回投資和向投資者支付紅利流出多少現金,對外借款借入多少現金,歸還借款和支付利息流出多少現金等等。

    二、主表的編制原理

    從現金流量表的結構中可以看出,現金流量表就是將企業的全部業務活動劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三大類,在表上分段揭示三大類活動所提供的現金凈額,三項現金凈額的合計數與匯率折算差額之和,就是企業年度內的現金增減凈額。若合計數為正數時,說明企業期末的現金比期初增加,為本期現金凈流入量;若合計數為負數時,說明企業期末的現金比期初減少,為本期現金凈流出量。這一增加或減少的金額,應與資產負債表上現金及現金等價物的期初數與期末數的差額相等。

    【提示】現金流量表是在收付實現制的基礎上編制。

    在主表中,各具體項目的填列,有以下兩種方法:

    編制方法

    直接法

    間接(賬表)法

    編制基礎

    現金日記帳、銀行存款日記帳和其他貨幣資金明細帳 非現金賬戶記錄。本期的利潤表以及期末資產負債表中的非現金項目的變動

    編制原理

    逐筆確定現金收入和支出的性質,分別計人現金流量表的有關項目 按照復式記賬原理,任何影響現金的交易,也一定同時影響某些非現金資產、負債、所有者權益(包括收入、費用)的變動??梢苑治鲇嬎愠龈黝愋再|的現金流入和流出量

    適用范圍

    1.經濟業務較少的小型企業

    2.經濟業務較多但已實行會計電算化的企業

    大部分企業通常采用此法(但在編制時需考慮諸多因素才能達到精確編制)

    第二節? 何為“現金”

    一、現金概述

    至今還有很多企業不能準確地編制現金流量表,其中最主要的原因就是不能恰當地理解現金及現金等價物的概念,不能準確地界定現金及現金等價物的范圍?,F金流量,是指現金和現金等價物的流入和流出。

    現金流量表中的“現金”≠資產負債表的“貨幣資金”

    現金流量表中的“現金”=現金+現金等價物

    二、現金及現金等價物

    (一)現金

    現金,是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。

    1.庫存現金,是指企業持有可隨時用于支付的現金,與“庫存現金”科目的核算內容一致。

    2.銀行存款,是指企業存入金融機構、可以隨時用于支取的存款,與“銀行存款”科目核算內容基本一致,但不包括不能隨時用于支付的存款。例如,不能隨時支取的定期存款等不應作為現金;提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金范圍內。

    3.其他貨幣資金,是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等,基本與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。但不含凍結的保證金。

    (二)現金等價物

    現金等價物,是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

    期限短,一般是指從購買日起三個月內到期?,F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。

    企業應當根據具體情況,確定現金等價物的范圍,一經確定不得隨意變更。

    【提示】不屬于現金及現金等價物的辨析

    1.定期存款(不能隨時用于支付)

    考慮的關鍵因素:是否可以不受限制地用于對外支付,而不考慮其剩余期限是否在3個月以內。

    通常情況下,如果管理層能夠對其持有目的“是為了滿足短期內的現金對外支付需要,而不是為了賺取利息收入(作為投資)或其他目的”做出明確的書面聲明,通??梢哉J可將這部分定期存款在現金流量表上作為“現金”的組成部分列示。反之不得列入現金內。

    2.銀行承兌匯票保證金(不能隨時支取≠現金)

    交付保證金是計入“其他貨幣資金”

    借:其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票

    貸:銀行存款——XX銀行

    (短期借款——XX銀行)

    銀行承兌匯票保證金在票據到期日前處于凍結狀態,不能隨時支取用于滿足支付用途。因此,即使對于期限在3個月內的銀行承兌匯票保證金,也不能在現金流量表中作為“現金”;當然,更不是“現金等價物”。

    3.準備持有至到期的國庫券,國庫券的時間通常都在一年以上,不符合“持有時間短”要素;

    4.權益性投資變現的金額通常不確定,不符合“易于轉變為已知金額現金”這一條件;

    5.銀行承兌匯票

    由于銀行承兌匯票反映在應付票據,既不屬于庫存現金、存款或其他貨幣資金,也不屬于“現金等價物”,在收付階段沒有實質的現金給付,因此銀行承兌匯票不屬于現金流量表意義上的“現金及現金等價物”。

    2003年12月,中注協專家技術援助小組信息公告第7號規定:“根據《企業會計準則——現金流量表》的規定,銀行承兌匯票不屬于現金等價物?!?/p>

    三、經營活動、投資活動、籌資活動的劃分

    (一)經營活動

    經營活動,是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

    經營活動主要包括:銷售商品、提供勞務、經營租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款,等等。各類企由于行業特點不同,對經營活動的認定存在一定差異,在編制現金流量表時,應根據企業的實際情況,對現金流量進行合理的歸類。

    (二)投資活動

    投資活動,是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。

    不同于一般會計上的“投資活動”,不僅包含金融投資活動、長期股權投資等對外投資,也包含對內的固定資產、無形資產、及其他長期資產投資。

    (三)籌資活動

    籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。通俗的說:籌資就是跟負債(銀行借款、發行債券)和所有者權益(發行股票)有關的業務活動。

    資本,既包括實收資本(股本),也包括資本溢價(股本溢價);債務,指對外舉債,包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。通常情況下,應付賬款、應付票據等屬于經營活動,不屬于籌資活動。

    對于企業日?;顒又馓厥獾?、不經常發生的特殊項目,如自然災害損失、保險賠款、捐贈等,應當歸并到相關類別中,并單獨反映。比如,對于自然災害損失和保險賠款,如果能夠確指屬于流動資產損失,應當列入經營活動產生的現金流量;屬于固定資產損失,應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指,則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出,可以列入經營活動。如果特殊項目的現金流量金額不大,則可以列入現金流量類別下的“其他”項目,不單列項目。

    第三節 ?主表怎樣填

    各個擊破,步步為營

    一、經營活動

    集中在資產負債表的上部分(經營性資產和經營性負債)。

    經營活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目:

    全面的直接法,只要平時在做現金銀行日記賬同時標注支出類別,通過Excel的數據篩選功能即可得出有效數據。便捷有效,應該作為首選方式。

    但是“賬表法”在事務所使用普遍,也是編制的難點,我們介紹這個方法及其原理。

    (一)銷售商品、提供勞務收到的現金

    “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目,反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金,包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項,減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。

    本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應收票據”“應收賬款”“預收賬款”“主營業務收入”“其他業務收入”科目的記錄分析填列。

    銷售商品、提供勞務收到的現金

    =銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”

    +應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)

    +應收票據本期減少額(期初余額-期末余額)

    +預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)

    -本期發生的銷售退回支付的現金

    ±特殊調整業務

    【例題1】甲企業本期銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為280萬元,增值稅銷項稅額為47.6萬元,以銀行存款收訖;應收票據的期初余額為27萬元,期末余額為6萬元;應收賬款的期初余額為100萬元,期末余額為40萬元;年度內核銷的壞賬損失為2萬元。另外本期因商品質量問題發生退貨,支付銀行存款3萬元,貨款已通過銀行轉賬支付。

    【解析】

    本期銷售商品、提供勞務收到的現金計算如下:

    本期銷售商品收到的現金

    2 800 000+476 000=3 276 000(元);

    加:本期收到前期的應收票據

    270 000-60 000=210 000(元);

    本期收到前期的應收賬款

    1 000 000-400 000-20 000=580 000(元);

    減:本期因銷售退回支付的現金30 000元;

    小計:本期銷售商品、提供勞務收到的現金4 036 000元。

    【提示】調整項目

    1.“應收賬款”的調整

    應收賬款的余額≠應收賬款的凈額,應該是未扣減壞賬準備。

    應收賬款取值報表余額時,壞賬準備影響“應收賬款”報表余額。

    2.“營業收入”的特殊調整

    (1)經營租賃形成的租賃收入→收到的其他與經營活動有關的現金

    (2)投資性房地產等形成的其他業務收入→收回投資收到的現金

    (3)視同銷售確認的收入(非收現)

    ①將貨物交付他人代銷

    ②將自產、委托加工的貨物用于個人消費、分配給股東等

    ③將企業自產、委托加工的貨物用于非增值稅項目

    (4)非貨幣性資產交換(以公允價值模式計量),確認主營業務收入及銷項稅額;

    (5)債務重組,以非現金資產(存貨)進行債務重組。

    3.銷售退回支付的現金,在發生當期沖減相應的銷售收入和增值稅

    (二)收到的稅費返還

    收到的稅費返還,本項目反映企業收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。

    例如:增值稅出口退稅、消費稅出口退稅、收到退回的營業稅、收到的關稅返還、收到的所得稅返還和收到的其他稅費返還。

    本項目可以根據“營業外收入”“應交稅費”有關科目的記錄分析填列。

    【例題2】甲企業前期出口商品一批,已繳納增值稅,按規定應退增值稅13 500元,前期未退,本期以轉賬方式收訖;本期收到退回的營業稅款18 000元、收到的城市建設稅和教育費附加返還款1 800元,款項已存入銀行。

    【解析】

    本期收到的稅費返還計算如下:

    本期收到的出口退增值稅額為13 500元;

    加:收到的退還營業稅額為18 000元;

    收到的退還城建及附加稅額為1 800元;

    小計:本期收到的稅費返還為33 300元。

    (三)收到的其他與經營活動有關的現金

    “收到的其他與經營活動有關的現金”項目,反映企業除上述各項目外,收到的其他與經營活動有關的現金,如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入、銀行存款利息收入等。

    本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目的記錄分析填列。

    (四)購買商品、接受勞務支付的現金

    本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金。包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務支付的現金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發生的購貨退回收到的現金。

    為購置存貨而發生的借款利息資本化部分,應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

    本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付票據”“應付賬款”“預付賬款”“主營業務成本”“其他業務支出”等科目的記錄分析填列。

    =購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”

    +應付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)

    +應付票據本期減少額(期初余額-期末余額)

    +預付款項本期增加額(期末余額-期初余額)

    +存貨本期增加額(期末余額-期初余額)

    -本期發生的購貨退回收到的現金

    ±特殊調整業務(非付現)

    【例題3】甲公司本期購買原材料,收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150 000元,增值稅進項稅額為25 500元,款項已通過銀行轉賬支付;本期支付應付票據100 000元;購買工程用物資150 000元,貨款已通過銀行轉賬支付。計算甲公司現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額。

    【解析】

    本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下:

    本期購買原材料支付的價款為150 000元;

    加:本期購買原材料支付的增值稅進項稅額為25 500元;

    本期應付票據的減少為0元;

    購買商品、接受勞務支付的現金為175 500元。

    1.支付的應付票據不屬于現金流量

    2.購買工程用物資屬于投資活動

    (五)支付給職工以及為職工支付的現金

    本項目,反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金,包括企業為獲得職工提供的服務,本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出,如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼,為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金,為職工交納的商業保險金,因解除與職工勞動關系給予的補償,現金結算的股份支付,以及支付給職工或為職工支付的其他福利費用等。

    【提示】

    1.不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。

    2.不含支付的離退休人員工資,反映在“支付的其它與經營活動有關的現金”

    本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

    【例題4】甲企業本期實際支付工資500 000元,其中經營人員工資300 000元,在建工程人員工資200 000元。

    【解析】本期支付給職工以及為職工支付的現金300 000。

    【提示】包含代扣代繳的個人所得稅。

    (六)支付的各項稅費

    本項目反映企業按規定支付的各項稅費,包括本期發生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金,如支付的營業稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅(在“收到的稅費返還”項目中反映),不含個人所得稅。

    本項目可以根據“應交稅費”“庫存現金”“銀行存款”等科目分析填列。

    一般應等于應交稅費本年繳納數扣除個人所得稅繳納數。

    【例題5】甲企業本期向稅務機關繳納增值稅53萬元,城建及附加5.3萬元;本期發生的企業所得稅6萬元,已全部交納;企業期初未交所得稅2萬元;期末未交所得稅3.2萬元。

    【解析】

    本期支付的各項稅費計算如下:

    本期支付的增值稅額為530 000元;

    本期支付的城建及附加為53 000元;

    加:本期發生并交納的所得稅額為60 000元;

    前期發生本期交納的所得稅額為-12 000(20 000-32 000)元;

    小計:本期支付的各項稅費為631 000元。

    【提示】

    1.匯算清繳時的多退少補不是一般意義上的稅收優惠,而“收到的稅費返還”項目一般理解是與企業享受的稅收優惠和減免有關。

    2.稅金是資本化的,例如耕地占用稅、車船稅應該作為投資活動來對待。

    購建固定資產時發生支付,應在投資活動產生的現金流量中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

    3.預繳稅款的情況下,當期多交退還的稅費應作為視作“支付的各項稅費”的減項,反映當期應繳納稅費而流出的現金凈額。

    (七)支付的其他與經營活動有關的現金

    本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與經營活動有關的現金,如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。其他與經營活動有關的現金,如果金額較大的,應單列項目反映。

    本項目可以根據以下有關科目的記錄分析填列:

    其他應收款(付現部分);

    其他應付款(付現部分)支付的罰款支出;

    管理費用、銷售費用(付現部分)支付的業務招待費、保險費、租賃費等;

    營業外支出(付現部分)捐贈、罰款。

    二、投資活動

    涉及資產負債表的左半邊(金融資產和非流動資產)。

    (一)收回投資所收到的現金

    本項目反映企業出售、轉讓和到期收回的除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金,以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現金資產。

    【提示】

    1.交易性金融資產、可供出售金融資產在出售時收到的現金:不論是本金還是投資收益均應列示在本項目中。

    2.持有至到期投資在轉讓或到期收回時收到的現金:如果包含利息收入,應將利息金額列示在“取得投資收益收到的現金”中;本金,在本項目反映。

    3.長期股權投資在轉讓時收回的現金:如果包含股利收入,應將現金股利列示在“取得投資收益收到的現金”中,否則應全額列示在本項目中。

    4.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額,單設項目反映。

    本項目可以根據“交易性金融資產”“持有至到期投資”“可供出售金融資產”“長期股權投資”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    【例題6】甲公司當期出售年初購買的創業板上市公司股票(交易性金融資產)共收到280 000元,其中計入投資收益的金額為50 000元。管理層調整企業經營策略,撤回針對乙公司的全部投資,占乙公司股份的35%,并于五日后收到受讓價格780 000元和一項專利權(評估市場價格450 000元)。出售持有至到期投資,收到的全部金額為410 000元,其中含債券利息60 000元。

    【解析】

    本期收回投資所收到的現金計算如下:

    收回交易性金融資產(股票)的現金為280 000元;

    收回長期股權投資的現金為780 000元;

    加:收回長期債權性投資本金為350 000(410 000-60 000)元;

    本期收回投資所收到的現金為1 410 000元。

    (二)取得投資收益所收到的現金

    本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利,因債權性投資而取得的現金利息收入。

    【提示】

    1.股票股利由于不產生現金流量,不在本項目中反映。

    2.包括在現金等價物范圍內的債券性投資,其利息收入在本項目中反映。

    本項目可以根據“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    【例題7】甲企業期初長期股權投資余額200 000元,其中100 000萬元投資于聯營企業A企業,占其股本的25%,采用權益法核算,另外40 000元和60 000元分別投資于B企業和C企業,各占接受投資企業總股本的5%和10%,采用成本法核算;當年A企業盈利

    200 000元,分配現金股利80 000元,B企業虧損沒有分配股利,C企業盈利100 000元,分配現金股利50 000元。企業已如數收到現金股利。當年持有上市公司股票(作為交易性金融資產)分派現金股利,共收到3 000元,以及股票股利600股(每股市場價18元)。

    【解析】

    本期取得投資收益收到的現金計算如下:

    取得A企業實際分回的投資收益為20 000(80 000×25%)元;

    取得C企業實際分回的投資收益為5 000(50 000×l0%)元;

    取得現金股利收到的現金為3 000元;

    本期取得投資收益收到的現金為28 000元。

    (三)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

    反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)所收到的現金,減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。

    【提示】

    1.由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入,也在本項目反映。

    2.如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數,則應作為投資活動產生的現金流量,在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

    本項目可以根據“固定資產清理”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    【例題8】甲公司出售一臺不需用生產設備(2010年購入),收到價款30 000元,該設備原價40 000元,已提折舊12 000元。支付該項設備拆卸費用200元,運輸費用80元,稅費600元,設備已由購入單位運走。

    轉讓一項購入的專利技術,原購入價款20 000元,出售時已計提攤銷11 000元,計提減值2 000元,支付相關費用300元,收到轉讓價款6 000元。

    【解析】

    本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額計算如下:

    本期出售固定資產收到的現金為30 000元;

    減:支付出售固定資產的清理費用為880(200+80+600)元;

    本期出售無形資產收到的現金為6 000元;

    減:支付出售無形資產的費用為300元;

    本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為34 820元。

    【提示】

    從理論上講,增值稅一般納稅人對繳納的增值稅額也應當區分與固定資產相關,還是與存貨相關,分別作為投資活動產生的現金流量和經營活動產生的現金流量處理(理想狀態)。

    但在會計實務中,在繳納增值稅額時,有時難以區分是與固定資產相關還是與存貨相關,按照現金流量表準則的要求,當發生的某些特殊項目的現金流量不能確認時,可以將其列入經營活動產生的現金流量,因此增值稅一般納稅人可以將繳納的增值稅額全部列示在現金流量表中的“支付的各項稅費”項目。

    (四)處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額(合并報表)

    本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金,減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

    企業處置子公司及其他營業單位是整體交易,子公司和其他營業單位可能持有現金和現金等價物。這樣,整體處置子公司或其他營業單位的現金流量,就應以處置價款中收到現金的部分,減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。

    處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數,應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。

    (五)收到的其他與投資活動有關的現金

    反映企業除了上述各項以外,收到的其他與投資活動有關的現金流入。其他現金流入價值較大時,應單列項目反映。本項目根據“庫存現金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

    (六)購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

    本項目反映企業購買、建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產支付的現金,包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出。

    【提示】不包括

    1.為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分——在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映;

    2.融資租入固定資產所支付的租賃費——在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映,不在本項目中反映。

    本項目可以根據“固定資產”“在建工程”“工程物資”“無形資產”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    【例題9】甲公司購入房屋一幢,價款2 850 000元,通過銀行轉賬2 800 000元,其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批,價稅合計160 000元,已通過銀行轉賬支付。

    【解析】

    本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金計算如下:

    購買房屋支付的現金為2 800 000元;

    加:為在建工程購買材料支付的現金為160 000元;

    本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金為2 960 000元。

    (七)投資所支付的現金

    本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金,包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現金,以及支付的傭金、手續費等交易費用。

    【提示】

    1.企業購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映;

    2.收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

    【例題10】甲企業以銀行存款2 000 000元投資于A企業的股票(包含已到已宣告但尚未發放的現金股利80 000元)。此外購買某銀行發行的金融債券面值總額200 000元,票面利率8%,實際支付金額為204 000元。

    【解析】

    本期投資所支付的現金計算如下:

    投資于A企業的現金總額為1 920 000(2 000 000-80 000)元;

    投資于某銀行金融債券的現金總額為204 000元;

    本期投資所支付的現金為2 124 000元。

    同時:“支付的其他與投資活動有關的現金”為80 000元。(實際收到時再計入“收到其他與投資活動有關的現金”)

    (八)取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額(合并報表)

    本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分,減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

    本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

    整體購買一個單位,其結算方式是多種多樣的,如購買方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實物清償。同時,企業購買子公司及其他營業單位是整體交易,子公司和其他營業單位除有固定資產和存貨外,還可能持有現金和現金等價物。這樣,整體購買子公司或其他營業單位的現金流量,就應以購買出價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映,如為負數,應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

    【例題11】甲企業購買丙企業的一子公司,出價1 500 000元,全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的有關資料如下:

    資產負債表(簡表)

    資產

    金額

    負債及所有者權益

    金額

    現金及銀行存款

    存貨

    固定資產

    長期股權投資

    其他資產

    150 000

    300 000

    1 500 000

    600 000

    50 000

    短期借款

    應付賬款

    長期應付款

    實收資本

    資本公積

    盈余公積

    400 000

    500 000

    200 000

    1 200 000

    200 000

    100 000

    資產總額

    2 600 000

    負債及所有者權益總額

    2 600 000

    該子公司有150 000元的現金及銀行存款,沒有現金等價物,企業的實際現金流出為:

    【解析】

    編制母公司合并報表時:

    購買子公司出價為1 500 000元;

    減:子公司持有的現金和現金等價物150 000元;

    購買子公司支付的現金凈額1 350 000元。

    (九)支付的其他與投資活動有關的現金

    反映企業除了上述各項以外支付的其他與投資活動有關的現金流出。其他流出如價值較大的應單列項目反映。本項目可以根據有關賬戶的記錄分析填列。

    如:企業購買股票和債券時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

    三、籌資活動

    涉及資產負債表的右半邊(金融負債和所有者權益)。

    (一)吸收投資所收到的現金

    本項目反映企業收到投資者投入的現金,包括以發行股票、債券等方式籌集的資金實際收到的凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。

    【提示】

    以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映,不抵減本項目。

    本項目根據“實收資本(股本)”“資本公積”“庫存現金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

    【例題12】甲企業對外公開募集股份1 000 000股,每股1元,發行價每股8元。支付代理發行的證券公司的各種費用共計100 000元。另支付審計費200 000元。甲企業已收到全部發行價款。

    【解析】

    本期吸收投資所收到的現金計算如下:

    發行股票取得的現金為7 700 000元;

    其中:發行總額為8 000 000(1 000 000×8)元;

    減:發行費用100 000元;

    本期吸收投資收到的現金為7 900 000元;

    同時:支付的其他與籌資活動有關的現金為200 000元。

    (二)借款所收到的現金

    本項目反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額)。

    本項目根據“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

    (三)收到的其他與籌資活動有關的現金

    反映企業收到的其他與籌資活動有關的現金流入,如接受現金捐贈等。屬于排除以上2項的兜底備填項目。

    本項目根據“資本公積”“現金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

    (四)償還債務所支付的現金

    反映企業以現金償還債務的本金,包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。

    【提示】

    企業償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映不包括在本項目內。

    本項目根據“短期借款”“長期借款”“庫存現金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

    (五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

    本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。本項目是資本化利息和費用化利息的大本營。不同用途的借款其利息的列支渠道不一樣,如在建工程、財務費用等,但均在本項目中反映。

    本項目可以根據“應付股利”“應付利息”“利潤分配”“財務費用”“在建工程”“制造費用”“研發支出”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    【例題13】甲企業期初應付現金股利為21 000元,本期宣布并發放現金股利50 000元,期末應付現金股利12 000元;銀行利息支出80 000元,其中支付在建工程利息50 000元。

    【解析】

    本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現金計算如下:

    本期宣布并發放的現金股利為50 000元;

    加:本期支付的前期應付股利為9 000(21 000-12 000)元;

    本期支付利息為80 000元;

    本期分配股利、利潤或償付利息支付的現金為139 000元。

    (六)支付的其他與籌資活動有關的現金

    本項目反映企業支付的其他與籌資活動有關的現金流出。主要包括:

    1.融資租入固定資產支付的租賃費;

    2.以分期付款方式構建固定資產、以后各期支付的現金;

    3.發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用;

    4.減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票 退還聯營單位的聯營投資等)。

    本項目根據“長期應付款”“管理費用”等有關賬戶的記錄分析填列。

    四、匯率變動對現金的影響

    只適用存在外幣業務的單位。

    現金流量表準則規定外幣現金流量以及境外子公司的現金流量,應當采用現金流量發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目,在現金流量表中單獨列報。

    【例題14】甲企業當期出口商品一批,售價10 000美元,款項已收到。收匯當日匯率為1:7.90;當期進口貨物一批,價值5 000美元款項已支付。結匯當日匯率為1:7.92;資產負債表日的即期匯率為1:7.93;假定銀行存款的期初余額為0,當期沒有其他業務發生。

    【解析】

    資產負債表日外幣賬面價值:

    10 000×7.9-5 000×7.92=39 400(元)

    資產負債表日外幣實際價值:

    (10 000-5 000)×7.93=39 650(元)

    匯率變動對現金的影響額:

    39 650-39 400=250(元)

    現金流量表中:

    經營活動流入的現金為79 000(10 000×7.9)元;

    經營活動流出的現金為39 600(5 000×7.92)元;

    經營活動產生的現金流量凈額為39 400元;

    匯率變動對現金的影響額為250元;

    現金及現金等價物凈增加額為39 650元。

    現金流量表補充資料中,現金及現金等價物凈增加情況:

    銀行存款的期末余額為39 650(5 000×7.93)元;

    銀行存款的期初余額為0元;

    現金及現金等價物凈增加額為39 650元。

    現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目數額與現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額相等 應當核對相符。

    在編制現金流量表時,對當期發生的外幣業務也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響??梢酝ㄟ^現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量凈額”“投資活動產生的現金流量凈額”“籌資活動產生的現金流量凈額”三項之和比較,其差額即為“匯率變動對現金的影響額”。

    【提示】

    一般企業籌投資活動較少容易填列。所以可以利用倒推法。

    填制順序:

    1.確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”;

    2.確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”;

    3.確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”;

    4.確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”;

    5.確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”;

    6.匯率變動對現金的影響=匯兌損益。

    第四節? 附表的怎樣填列

    從凈利潤角度調節為經營活動產生的現金流量。

    一、填制原理

    (一)將凈利潤調節為經營活動的現金流量

    1.調整原因

    企業利潤表中反映的凈利潤是以權責發生制為基礎核算的, 而且包括了投資活動和籌資活動的利得和損失。將凈利潤調節為經營活動的現金流量,就要按收付實現制的原則,將凈利潤按各項目調整為企業本期真正的現金收支情況,并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。對這些項目的調整過程,就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。

    凈利潤≠現金凈流入,所以需要調整。主要調整非付現、非經營性。

    2.調整原理

    現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。采用間接法列報經營活動產生的現金流量時,需要對下列項目進行調整:

    (1)影響凈利潤的非經營性現金流量,如:“計提的資產減值準備”“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”“無形資產攤銷”“長期待攤費用攤銷”“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”“固定資產報廢損失”“公允價值變動損失”“財務費用”“投資損失”。

    (2)影響凈利潤的非付現經營性項目變動(不影響現金流),如:“待攤費用減少”“預提費用的增加”“遞延所得稅資產減少”“遞延所得稅負債增加”。

    (3)影響現金流量但不影響凈利潤的經營性項目變動,如:“存貨的減少”“經營性應收項目的減少”項目、“經營性應付項目的增加”項目。

    【提示】

    “其他”(53行次)是排他項填列。

    一般不發生,容易產生的原因:非付現情況中,出現經營性與非經營性的交叉。如:應收款轉投資、轉在建工程、抵固定資產款;存貨充抵投資、轉在建工程、存貨抵固定資產款;應付款轉資本;固定資產換入存貨;投資換入存貨等?;緸榻洜I性和非經營性的轉賬業務。

    我們前期在計算相關項目時將非付現的變動事項剔除,就不會出現這個項目。(一般就是實在找不平,倒擠。即使填寫了,也要找出原因,不建議使用)

    (二)不涉及現金收支的投資和籌資活動

    除現金流量表反映的信息外企業還應該在附注中披露將凈利潤調節為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。

    【總結】調整歸納明細表

    調整類別

    影響利潤否

    例舉

    思路

    調整方式

    非付現

    調利潤

    折舊攤銷

    實際未付

    加回

    投資籌資類

    調利潤

    公允變動

    非經營需調整

    “唱反調”

    損失——調加

    收益——調減

    遞延所得稅

    調利潤

    影響所得稅費用

    “負負得正”

    負債增加——調加

    資產減少——調減

    存貨

    調現金

    順向

    存貨增加要付費

    增加——調減

    減少——調增

    經營性應收

    調現金

    順向

    應收減少多收了

    增加——調減

    減少——調增

    經營性應付

    調現金

    順向

    應付減少付賬了

    增加——調增

    減少——調減

    二、具體行次計算填列

    (一)“凈利潤”項目

    根據利潤表中的“凈利潤”直接填列。

    (二)“資產減值準備”項目

    這里所指的資產減值準備是指當期計提扣除轉回的減值準備。包括:壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。

    本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。

    【例題15】甲企業本年壞賬準備計提資產減值損失50 000元,當期轉回存貨跌價準備20 000元。

    【解析】本年“資產減值損失”影響凈利潤。

    50 000-20 000=30 000(元)

    資產減值準備為30 000元。

    (三)“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”項目

    本項目可根據“累計折舊”“累計折耗”“生產性生物資產折舊”科目的貸方發生額分析填列。

    (四)“無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷”項目

    本項目可根據“累計攤銷”“長期待攤費用”科目的貸方發生額分析填列。

    (五)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益)”項目

    本項目可根據“營業外收入”“營業外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列,凈收益以“-”號填列。

    【例題16】本年度,甲企業處置設備一臺,原價180 000元,累計已提折舊110 000元,收到現金80 000元。

    【解析】產生處置收益:

    80 000-(180 000-110 000)=10 000(元)

    補充資料填列:

    處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益)為-10 000元。

    (六)“固定資產報廢損失”項目

    本項目可根據“營業外支出”“營業外收入”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。

    【提示】“報廢損失”與“處置損失”的區別

    “報廢損失”是指固定資產徹底廢棄,不能再使用了,壽命終止報廢后只有殘值出售,無使用價值?!陀^性

    “處置資產”是指固定資產仍可使用,只是由于公司管理意圖將其出售,此時的出售是舊貨,仍可使用?!饔^性

    【例題17】本年度甲企業盤虧機器一臺,原價130 000元,已提折舊120 000元,變賣廢品500元;報廢汽車一輛,原價180 000元,已提折舊110 000元,變賣收回現金3 000元。

    【解析】共發生固定資產盤虧、報廢損失:

    盤虧機器賬面價值為10 000(130 000-120 000)元;

    盤虧機器回收價值為500元;

    盤虧機器實際損失為9 500元;

    報廢汽車賬面價值為70 000(180 000-110 000)元;

    報廢汽車回收價值為3 000元;

    報廢汽車實際損失為67 000元;

    固定資產報廢損失為76 500元。

    (七)“公允價值變動損失”項目

    本項目反映企業交易性金融資產、投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

    可以根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列。如為持有損失,在將凈利潤調節為經營活動現金流量時,應當加回;如為持有利得,應當扣除。

    【例題18】本年甲企業持有交易性金融資產的公允價值為800萬元,本年度未發生投資性房地產的增減變動。12月31日,該企業持有交易性金融資產的公允價值為805萬元,公允價值變動損益為5萬元。

    【解析】列報填列如下:

    公允價值變動損失為﹣50 000元。

    (八)“財務費用”項目

    本項目指企業發生的財務費用中不屬于經營活動的部分。應當在將凈利潤調節為經營活動現金流量時將其加回。

    本項目可根據“財務費用”科目的本期借方發生額分析填列;如為收益,以“-”號填列。

    【例題19】本年甲企業共發生財務費用350 000元,其中屬于經營活動的為50 000元,屬于籌資活動的為300 000元。

    【解析】本項應該剔除經營活動的財務費用。

    列報填列如下:

    財務費用為300 000元。

    (九)“投資損失(減:收益)”項目

    本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列;如為投資收益,以“-”號填列。

    (十)“遞延所得稅資產減少(減:增加)”項目

    本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅資產”項目期初、期末余額分析填列。

    【例題20】本年年初甲企業遞延所得稅資產借方余額為50 000元;年末12月31日,遞延所得稅資產借方余額為125 000元,增加了75 000元,經分析,為該企業計提了固定資產減值準備300 000元,使資產和負債的賬面價值與計稅基礎不一致。

    【解析】計提遞延所得稅時

    借:遞延所得稅資產

    貸:所得稅費用

    遞延所得稅資產的增加,導致所得稅費用的減少,進而導致凈利潤的增加。且屬于非現金項目變動,在調整時應做相反處理(即調減)。

    列報填列如下:

    遞延所得稅資產減少為-75 000(50 000-125 000)元。

    (十一)“遞延所得稅負債增加(減:減少)”項目

    本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。(理論與遞延所得稅資產減少類似)

    (十二)“存貨的減少(減:增加)”項目

    本項目可根據資產負債表中“存貨”項目的期初數、期末數之間的差額填列;期末數大于期初數的差額,以“﹣”號填列。

    如果存貨的增減變化過程屬于投資活動,如在建工程領用存貨,應當將這一因素剔除。

    【例題21】本年年初甲企業存貨余額為200 000元;年末存貨余額為360 000元;其中10 000元貨物發放職工,收到抵債貨物20 000元。

    【解析】減少的負數就是增加,簡化計算可以直接按“期初數-期末數”計算。

    本年度存貨減少為-160 000(200 000-360 000)元;

    調減非付現存貨減少為-10 000元;

    調增非付現存貨增加為20 000元;

    本年度存貨的減少(減:增加)為-150 000元。

    【小竅門】

    存在非現金的存貨增減變動時的簡化處理公式如下:

    存貨的減少=(存貨期初數+本期非付現增加-本期非付現減少)-存貨期末數

    年末數保持不變,增減變動只調年初數。得出結果為正填正,為負填負。

    如上例:

    (200 000+20 000-10 000)-360 000=-150 000(元)

    (十三)“經營性應收項目的減少(減:增加)”項目

    本項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中,與經營活動有關的部分,以及應收的增值稅銷項稅額等。

    本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列;如為增加,以“-”號填列。

    若存在非付現業務引起的增減變動應剔除。如背書應付票據購入存貨。

    【例題22】本年度甲企業應收賬款為750 000元,應收票據為230 000元;年末應收賬款950 000元,應收票據為200 000元。其中應收票據的減少30 000為背書購入原材料。

    【解析】

    本年度應收賬款減少為-200 000(750 000-950 000)元;

    本年度應收票據減少為30 000(230 000-200 000)元;

    調減非付現應收票據減少為-30 000元;

    以上2項經營性應收項目的減少(減:增加)為-200 000元。

    (十四)“經營性應付項目的增加(減:減少)”項目

    本項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分,以及應付的增值稅進項稅額等。

    本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列;如為減少,以“-”號填列。

    由于非付現業務造成的增減變動要剔除。如以貨抵債等。

    【例題23】本年年初甲企業資料為:應付賬款為600 000元,應付票據為390 000元,應付職工薪酬為10 000元,應交稅費為60 000元;年末甲企業資料為:應付賬款為850 000元,應付票據為300 000元,應付職工薪酬為15 000元,應交稅費為40 000元;其中以貨抵債減少應付賬款50 000元。

    【解析】

    本年度應付賬款增加為250 000(850 000-600 000)元;

    調加非付現應付賬款減少為50 000元;

    本年度應付票據增加為-90 000(300 000-390 000)元;

    本年度應付職工薪酬增加為5 000(15 000-10 000)元;

    本年度應交稅費增加為-20 000(40 000-60 000)元;

    以上經營性應付項目的增加(減:增加)為195 000元。

    【總結】

    1.平時對非付現的業務要做記錄,標注。

    2.在日常過程中做好現金流量的信息處理。

    【課后討論】應收票據貼現

    基本觀念:資產負債表上在貼現時終止確認相關應收票據的,則現金流量表上作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”處理;不終止確認相關應收票據的,作為借款收到現金處理。

    情形一:不附追索權,直接沖減應收票據(未確認短期借款)

    1.應按照票據面值作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”;

    2.按照貼現息處理沖減“銷售商品、提供勞務所收到的現金”;

    準則:應收票據的貼現應屬于經營活動的現金流入抵減項處理;

    該項活動來源于經營活動。

    【爭議點】作為“償付利息所支付的現金”(屬于籌資活動)

    理由:票據貼現屬于金融活動,而非經營活動。

    3.帶息票據的票面應計利息作為“收到的其他與經營活動有關的現金”處理。

    【例題24】企業持有一張面值為30 000元,期限三個月,利率為4%的銀行承兌匯票進行貼現,貼現期為一個月,貼現率為5%,企業貼現前未計提票據利息。

    【解析】票據到期價值=面值+利息

    30 000+30 000×4%×3÷12=30 300(元)

    貼現利息=票據到期價值×貼現率×貼現期

    30 300×5%×1÷12=126.25(元)

    貼現凈額=到期值-貼現利息

    30 300-126.25=30 173.75(元)

    借:銀行存款????????????????????           ? ???30 173.75

    貸:應收票據?????????????????????????            ??30 000

    財務費用????????????????????????? ???????????????????????173.75

    (說明:貼現凈額大于應收票據的賬面余額,差額沖減財務費用)

    票據面值-貼現息=30 000-126.25=29 873.75(元)

    銷售商品、提供勞務所收到的現金為29 873.75元。

    收到的其他與經營活動有關的現金=收到的票據利息

    收到的其他與經營活動有關的現金為300元。

    情形二:附有追索權的應收票據貼現業務作為短期借款處理

    說明:附追索權一般只存在于風險較高的商業承兌匯票,銀行承兌匯票對企業來說較為安全。這是基于出票人或承兌人的信用狀況來判斷。

    1.按照票據面值作為“借款所收到的現金”;

    2.按照貼現息作為“償付利息所支付的現金”處理;

    3.帶息票據的票面應計利息作為“收到的其他與經營活動有關的現金”處理;

    4.票據到期后,承兌人按約履行付款責任,注銷短期借款時,按照票據面值同時記入“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“償還債務所支付的現金”處理,一進一出,總體保持平衡。

    【爭議點】票據貼現后到期履約,未涉及現金流動,是否需要在現金流量表中列報。

    【例題25】企業10月1日將持有的一張面值為20 000元,期限為3個月,利率為4%的商業承兌匯票向銀行申請貼現,銀行貼現率為6%,貼現期為1個月。

    【解析】票據到期價值=面值+利息

    20 000+20 000×4%×3÷12=20 200(元)

    貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

    20 200×6%×1÷12=101(元)

    貼現凈額=到期值-貼現利息

    20 200-101=20 099(元)

    (l)貼現

    借:銀行存款????????????????????????? ???????????????????????20 099

    貸:短期借款????????????????????????? ???????????????????????20 000

    財務費用??????????????????????? ?????????????????????????????99

    取得借款所收到的現金=短期票據面值=20 000(元)

    償付利息所支付的現金=貼現息=101(元)

    收到的其他與經營活動有關的現金=票面應計利息=200(元)

    (2)假如票據到期時,承兌人按期付款。

    借:短期借款?????????????????????????? ??????????????????????20 000

    貸:應收票據??????????????????????? ?????????????????????????20 000

    雖然此分錄并沒有發生現金流的變動,但是實質歸還了借款(籌資),商業匯票(經營)的負債義務完全消除。

    承兌匯票仍會影響現金流量表的列報。

    銷售商品、提供勞務收到的現金=增加20 000元

    償還債務所支付的現金=減少20 000元

    (3)假如票據到期,承兌人無力付款,銀行將票據退回給貼現企業,并扣劃票據金額,如企業有足夠的銀行存款支付。

    則貼現企業:

    借:短期借款???????????????????????? ????????????????????????20 000

    財務費用????????????? ??????????????????????????????????????200

    貸:銀行存款?????????????????????? ??????????????????????????20 200

    本金20 000元作為“償還債務支付的現金”;

    利息支出200元作為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。

    同時:

    借:應收賬款?????????????????????? ??????????????????????????20 000

    貸:應收票據?????????????????????? ??????????????????????????20 000

    【提示】不考慮利息問題,在實際兌付時確認。

    向開票方追索票款后,以實際收到的金額根據“情況一”計入現金流量表各項。

    (4)假如票據到期,承兌人無力付款,貼現企業也沒有足夠款項,如上例,假如企業也無款支付。銀行將票據到期值20 000元列作企業的逾期貨款,企業將到期的票據轉入“應收賬款”。

    借:應收賬款??????????????????????? ?????????????????????????20 000

    貸:應收票據??????????????????? ?????????????????????????????20 000

    沒有現金流出,不影響報表。

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