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如何編制小企業報表——會計繼續教育

2019/10/12會計繼續教育會計繼續教育1614

如何編制小企業報表

目錄

一、小企業會計準則簡介

二、小企業賬務報告概述

三、報表作用與結構

四、基本會計報表的編制

五、常見問題及對策

一、小企業會計準則簡介

為了促進小企業發展以及財稅政策日益豐富完善，形成以減費減免、資金支持、公共服務等為主要內容的促進中小企業發展的財稅政策體系。2011年10月18日，財政部發布《小企業會計準則》,要求相關小企業自2013年1月1日起執行。

《小企業會計準則》的出臺在很大程度上改變了《小企業會計制度》的內容，其在制定方式上借鑒了《企業會計準則》，在核算方法上又兼具小企業自身的特色，尤其在稅收規范上，采取了和稅法更為趨同的計量規則，大大簡化了會計準則與稅法的協調。在利稅影響因素方面，相對于《企業會計準則》也有了具體的改進。

二、小企業賬務報告概述

（一）財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

（二）小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：

1．資產負債表（會小企01表；月報、年報）

2．利潤表（會小企02表；月報、年報）

3．現金流量表（會小企03表；年報）

4．附注

三、報表作用與結構

（一）資產負債表

（二）利潤表

（三）現金流量表

（四）附注

（一）資產負債表

1．概念

是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它反映小企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

2．作用

　通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明小企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解小企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明小企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

　此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，從而有助于報表使用者作出經濟決策。

3．結構

　在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。資產負債表左右雙方平衡，資產總計等于負債和所有者權益總計，即“資產＝負債＋所有者權益”。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握小企業財務狀況的變動情況及發展趨勢，小企業需要提供比較資產負債表，資產負債表分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。

【附】資產負債表　　　　　　　

資產負債表
會小企01表
編制單位：　　　　　　　　　年　　月　　日　　??? 單位：
資產	行次	期末余額	年初余額	負債和所有者權益	行次	期末余額	年初余額
流動資產：				流動負債：
貨幣資金	1			短期借款	31
短期投資	2			應付票據	32
應收票據	3			應付賬款	33
應收賬款	4			預收賬款	34
預付賬款	5			應付職工薪酬	35
應收股利	6			應交稅費	36
應收利息	7			應付利息	37
其他應收款	8			應付利潤	38
存貨	9			其他應付款	39
其中：原材料	10			其他流動負債	40
在產品	11			流動負債合計	41
庫存商品	12			非流動負債：
周轉材料	13			長期借款	42
其他流動資產	14			長期應付款	43
流動資產合計	15			遞延收益	44
非流動資產：				其他非流動負債	45
長期債券投資	16			非流動負債合計	46
長期股權投資	17			負債合計	47
固定資產原價	18
減：累計折舊	19
固定資產賬面價值	20
在建工程	21
工程物資	22
固定資產清理	23
生產性生物資產	24			所有者權益（或股東權益）：
無形資產	25			實收資本（或股本）	48
開發支出	26			資本公積	49
長期待攤費用	27			盈余公積	50
其他非流動資產	28			未分配利潤	51
非流動資產合計	29			所有者權益（或股東權益）合計	52
資產總計	30			負債和所有者權益或股東權益）總計	53

（二）利潤表

1．概念

是指反映小企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。費用應當按照功能分類，分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、財務費用和管理費用等。

2．作用

通過利潤表，可以反映企業一定會計期間的收入實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業外收入有多少；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業成本、營業稅費、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出等金額；可以反映企業生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值情況等。

將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料，便于報表使用者判斷企業未來的發展趨勢，作出經濟決策。

3．結構

常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業利潤表采用的基本上是多步式結構，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。

利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（1）營業收入；（2）營業成本；（3）營業稅金及附加

（4）銷售費用；（5）管理費用；（6）財務費用

（7）所得稅費用；（8）凈利潤

【附】利潤表

利潤表
會小企02表
編制單位：　　　　　　　　? 年　　月　　　　　　??? 　　單位：
項目	行次	本期金額	上期金額
一、營業收入	1
減：營業成本	2
營業稅金及附加	3
其中：消費稅	4
營業稅	5
城市維護建設稅	6
資源稅	7
土地增值稅	8
城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅	9
教育費附加、礦產資源補償費、排污稅	10
銷售費用	11
其中：商品維修費	12
廣告費和業務宣傳費	13
管理費用	14
其中：開辦費	15
業務招待費	16
研究費用	17
財務費用	18
其中：利息費用（收入以“－“號填列）	19
加：投資收益（虧損以“－“號填列）	20
二、營業利潤（虧損以“－“號填列）	21
加：營業外收入	22
其中：政府補助	23
減：營業外支出	24
其中：壞賬損失	25
無法收回的長期債券投資損失	26
無法收回的長期股權投資損失	27
自然災害等不可抗力因素造成的損失	28
稅收滯納金	29
三、利潤總額（虧損總額以“－“號填列）	30
減：所得稅費用	31
四、凈利潤（凈虧損以“－“號填列）	32

（三）現金流量表

1．概念

是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出的報表?，F金，是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。

2．作用

　現金流量表從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。

通過現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業未來現金流量，為其決策提供有力依據。

3．結構

根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

【附】現金流量表

現金流量表
會小企03表
編制單位：　　　　　　　　　　　__年__月　　　　??????????? 　　　單位：元
項目	行次	本期金額	上期金額
一、經營活動產生的現金流量：
銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金	1
收到其他與經營活動有關的現金	2
購買原材料、商品、接受勞務支付的現金	3
支付的職工薪酬	4
支付的稅費	5
支付其他與經營活動有關的現金	6
經營活動產生的現金流量凈額	7
二、投資活動產生的現金流量：

收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金	8
取得投資收益收到的現金	9
處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額	10
購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金	11
短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金	12
投資活動產生的現金流量凈額	13
三、籌資活動產生的現金流量：
取得借款收到的現金	14
吸收投資者投資收到的現金	15
償還借款本金支付的現金	16
償還借款利息支付的現金	17
分配利潤支付的現金	18
籌資活動產生的現金流量凈額	19
四、現金凈增加額	20
加：期初現金余額	21
五、期末現金余額	22

（四）附注

1．概念

是指對在資產負債表和利潤表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

2．作用

附注是財務報表的重要組成部分。

3．結構

小企業應當按照規定披露附注信息。

四、基本會計報表的編制

（一）賬務處理程序的具體步驟

（二）利潤表的編制

（三）資產負債表的編制

（四）現金流量表的編制

（一）賬務處理程序的具體步驟

【案例】

鴻運商貿公司，是一主要從事電腦耗材銷售的企業，其成立于2015年7月，符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準，執行《小企業會計準則》。正常經營期間的賬務工作涉及：

1．初始建賬2．單據整理3．記賬憑證4．賬簿登記5．報表編制6．檔案整理

試算平衡表
2015 年?? 8 月??????????????????????????????????????? 單位：元
科目名稱	期初余額		本期發生		期末余額
科目名稱	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫存現金	10 025.00		29 766.92	29 792.42	493.82
銀行存款	223 700.00		25 753.21	39 605.60	219 353.29
應收賬款			6 386.00		6 386.00
其他應收款	6 000.00				6 000.00
庫存商品	53 100.00			25 000.00	28 100.00
固定資產	52 300.00				52 300.00
累計折舊				828.09		828.09
應付職工薪酬		39 605.60	39 272.60			333
應交稅費		0	333	1 048.32		715.32
其他應付款		11 000.00				11 000.00
實收資本		353 100.00				353 100.00
本年利潤	58 580.60		25 962.70	31 200.00	53 343.30
主營業務收入			31 200.00	31 200.00
主營業務成本			25 000.00	25 000.00
營業稅金及附加			112.32	112.32
銷售費用			590.59	590.59
管理費用			263	263
財務費用			3.21	3.21
合計	403 705.60	403 705.60	184 643.55	184 643.55	365 976.41	365 976.41
復核：???????????????? 制表：

試算平衡表
2015 年?? 8 月??????????????????????????????????????? 單位：元
科目名稱	期初余額		本期發生		期末余額
科目名稱	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫存現金	10 025.00		29 766.92	29 792.42	493.82
銀行存款	223 700.00		25 753.21	39 605.60	219 353.29
應收賬款			6 386.00		6 386.00
其他應收款	6 000.00				6 000.00
庫存商品	53 100.00			25 000.00	28 100.00
固定資產	52 300.00				52 300.00
累計折舊				828.09		828.09
應付職工薪酬		39 605.60	39 272.60			333
應交稅費		0	333	1 048.32		715.32
其他應付款		11 000.00				11 000.00
實收資本		353 100.00				353 100.00
本年利潤	58 580.60		25 962.70	31 200.00	53 343.30
主營業務收入			31 200.00	31 200.00
主營業務成本			25 000.00	25 000.00
營業稅金及附加			112.32	112.32
銷售費用			590.59	590.59
管理費用			263	263
財務費用			3.21	3.21
合計	403 705.60	403 705.60	184 643.55	184 643.55	365 976.41	365 976.41
復核：???????????????? 制表：

憑證號	摘要	方向	科目	金額
記-0001	鄰購發票	借	管理費用——辦公費	5.5
記-0001	鄰購發票	貸	庫存現金	5.5
記-0002	繳納印花稅	借	管理費用——印花稅	20
記-0002	繳納印花稅	貸	庫存現金	20
記-0003	銷售商品	借	應收賬款——匯通商貿	6 386.00
		貸	主營業務收入——內存	6 200.00
		貸	應交稅費——應交增值稅	186
記-0004	提現備發工資	借	庫存現金	29 766.92
記-0004	提現備發工資	貸	銀行存款	29 766.92
記-0005	發放工資	借	應付職工薪酬	29 766.92
記-0005	發放工資	貸	庫存現金	29 766.92
記-0006	支付社保費	借	應付職工薪酬	9 505.68
記-0006	支付社保費	貸	銀行存款	9 505.68
記-0007	繳納個稅	借	應交稅費——應交個稅	333
記-0007	繳納個稅	貸	銀行存款	333
記-0008	計提折舊費	借	管理費用——折舊費	237.5
		借	銷售費用——折舊費	590.59
		貸	累計折舊	828.09
記-0009	銷售商品	借	銀行存款	25 750.00
		貸	主營業務收入——硬盤	25 000.00
		貸	應交稅費——應交增值稅	750
記-0010	結轉銷售成本	借	主營業務成本——內存	4 000.00
		借	主營業務成本——硬盤	21 000.00
		貸	庫存商品——內存	4 000.00
		貸	庫存商品——硬盤	21 000.00
記-0011	收到銀行存款利息	借	銀行存款	3.21
記-0011	收到銀行存款利息	貸	財務費用	3.21
記-0012	計提附加稅費	借	營業稅金及附加	112.32
		貸	應交稅費——應交城建稅	65.52
		貸	應交稅費——應交教育費附加	28.08
		貸	應交稅費——應交地方教育費	18.72
記-0013	結轉收入	借	主營業務收入/內存	6 200.00
		借	主營業務收入/硬盤	25 000.00
		貸	本年利潤	31 200.00
記-0014	結轉費用	借	本年利潤	25 962.70
		借	財務費用	3.21
		貸	主營業務成本——內存	4 000.00
		貸	主營業務成本——硬盤	21 000.00
		貸	營業稅金及附加	112.32
		貸	銷售費用——折舊費	590.59
		貸	管理費用——辦公費	5.5
		貸	管理費用——印花稅	20
		貸	管理費用——折舊費	237.5

（二）利潤表的編制

利潤表
會小企02表
編制單位：鴻運商貿有限責任公司　?? 2015年8月單位：元
項目	行次	本期金額	上期金額
一、營業收入	1	31 200.00
減：營業成本	2	25 000.00
營業稅金及附加	3	112.32
其中：消費稅	4
營業稅	5
城市維護建設稅	6
資源稅	7
土地增值稅	8
城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅	9
教育費附加、礦產資源補償費、排污稅	10
銷售費用	11	590.59
其中：商品維修費	12
廣告費和業務宣傳費	13
管理費用	14	263
其中：開辦費	15
業務招待費	16
研究費用	17
財務費用	18	-3.21
其中：利息費用（收入以“－”號填列）	19
加：投資收益（虧損以“－”號填列）	20
二、營業利潤（虧損以“－”號填列）	21	5 237.30
加：營業外收入	22
其中：政府補助	23
減：營業外支出	24
其中：壞賬損失	25
無法收回的長期債券投資損失	26
無法收回的長期股權投資損失	27
自然災害等不可抗力因素造成的損失	28
稅收滯納金	29
三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）	30	5 237.30
減：所得稅費用	31
四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）	32

（三）資產負債表的編制

資產負債表
會小企01表
編制單位：鴻運商貿有限責任公司　　 2015年8月31日　　　　　??? 　　　　單位：元
資產	行次	期末余額	年初余額	負債和所有者權益	行次	期末余額	年初余額
流動資產：				流動負債：
貨幣資金	1	219 847.11	233 725.00	短期借款	31
短期投資	2			應付票據	32
應收票據	3			應付賬款	33
應收賬款	4	6 386.00		預收賬款	34
預付賬款	5			應付職工薪酬	35	333	39 605.60
應收股利	6			應交稅費	36	715.32	0
應收利息	7			應付利息	37
其他應收款	8	6 000.00	6 000.00	應付利潤	38
存貨	9	28 100.00	53 100.00	其他應付款	39	11 000.00	11 000.00
其中：原材料	10			其他流動負債	40
在產品	11			流動負債合計	41	12 048.32	50 605.60
庫存商品	12			非流動負債：
周轉材料	13			長期借款	42
其他流動資產	14			長期應付款	43
流動資產合計	15	260 333.11	292 825.00	遞延收益	44
非流動資產：				其他非流動負債	45
長期債券投資	16			非流動負債合計	46
長期股權投資	17			負債合計	47	12 048.32	50 605.60
固定資產原價	18	52 300.00	52 300.00
減：累計折舊	19	828.09
固定資產賬面價值	20	51 471.91	52 300.00
在建工程	21
工程物資	22
固定資產清理	23
生產性生物資產	24			所有者權益（或股東權益）：
無形資產	25			實收資本（或股本）	48	353 100.00	353 100.00
開發支出	26			資本公積	49
長期待攤費用	27			盈余公積	50
其他非流動資產	28			未分配利潤	51	-53 343.30	-58 580.60
非流動資產合計	29	51 471.91	52 300.00	所有者權益（或股東權益）合計	52	299 756.70	294 519.40
資產總計	30	311 805.02	345 125.00	負債和所有者權益或股東權益）總計	53	311 805.02	345 125.00

（四）現金流量表的編制

現金流量表
會小企03表
編制單位：鴻運商貿有限責任公司　　　　2015年8月　　???????????? 　　　單位：元
項目	行次	本期金額	上期金額
一、經營活動產生的現金流量：
銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金	1	25 750.00
收到其他與經營活動有關的現金	2	3.21
購買原材料、商品、接受勞務支付的現金	3
支付的職工薪酬	4	39 272.60
支付的稅費	5	333
支付其他與經營活動有關的現金	6	25.5
經營活動產生的現金流量凈額	7	-13 877.89
二、投資活動產生的現金流量：
收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金	8
取得投資收益收到的現金	9
處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額	10
購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金	11
短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金	12
投資活動產生的現金流量凈額	13	0
三、籌資活動產生的現金流量：
取得借款收到的現金	14
吸收投資者投資收到的現金	15
償還借款本金支付的現金	16
償還借款利息支付的現金	17
分配利潤支付的現金	18
籌資活動產生的現金流量凈額	19	0
四、現金凈增加額	20	-13 877.89
加：期初現金余額	21	233 725.00
五、期末現金余額	22	219 847.11

五、常見問題及對策

（一）資產負債表的表格項目填列，小企業會計準則與企業會計準則區別

（二）利潤表的表體結構，小企業會計準則與企業會計準則區別

（三）現金流量表的現金概念，小企業會計準則與企業會計準則區別

（四）附注的編制，普遍所存在的問題

（一）資產負債表項目填列，小企業會計準則與企業會計準則區別

報表項目	小企業會計準則	企業會計準則
應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款	科目的期末余額	科目期末余額減去對應的“壞賬準備”的期末余額
應收賬款	“應收賬款”和“預收賬款”明細賬借方期末余額合計	“應收賬款”和“預收賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應的“壞賬準備”期末余額
預付賬款（預付款項）	“預付賬款”和“應付賬款”明細賬借方期末余額合計	“預付賬款”和“應付賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應的“壞賬準備“期末余額
存貨	多個科目期末余額之和	多個科目期末余額之和減去“存貨跌價準備”的期末余額
長期股權投資	“長期股權投資”科目的期末余額	“長期股權投資”科目的期末余額減去“長期股權投資減值準備”
固定資產	將“固定資產”、“累計折舊”和“固定資產凈值”分別列示在資產負債表中	“累計折舊”和“固定資產減值準備”不單獨列示在資產負債表中，“固定資產”項目填列的金額即為固定資產凈額

（二）利潤表結構，小企業會計準則與企業會計準則區別

企業會計準則下，還需要單獨列示每股收益、綜合收益等指標。

另需注意：

利潤表“本年累計金額”欄的填列方法

利潤表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生額。

“本月金額”欄反映各項目的本月實際發生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發生額。

（三）現金流量表，小企業會計準則與企業會計準則區別

（1）“現金”的范圍不同。小企業會計準則下，“現金”是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。企業會計準則下，現金除了企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款外，還包括期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的投資。

（2）現金流量表的結構不同。小企業會計準則下，不需要單獨提供各項活動現金流入及流出小計，僅提供產生的現金流量凈額即可，投資和籌資活動不單獨設置其他與投資或籌資有關的現金流入或流出。企業會計準則下，均需要提供。

（四）附注的編制，普遍所存在的問題與對策

1．小企業財務報表附注（以下簡稱附注）的重要性

它是財務報表不可或缺的組成內容，是對小企業資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列報的項目的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披露。附注披露能夠幫助財務報表使用者理解已經在財務報表中確認的估計，并提供尚未確認估計的相關信息。

附注在會計報表分析中作用日漸突出，其包含的企業基本情況，報表編制基礎，遵循企業會計準則的聲明等事項都是信息使用者作出正確決策的關鍵。所以正確編制財務報表附注，對小企業來說至關重要。

2．小企業財務報表附注編制的問題

目前普遍采用模板編制，從而不可避免地出現一些問題。

①會計政策及會計估計的披露表述不準確。

②會計報表項目注釋不詳實。

3．小企業報表附注編制的具體操作及注意事項

①會計報表附注具體項目的編報

a．遵循小企業會計準則的編制聲明。

b．重要資產質量的信息披露。

c．重要財務事項的信息。

d．小企業或有損益的信息披露。

e．發生嚴重虧損的持續經營計劃和未來經營方案的披露

f．對企業所得稅納稅調整的披露

②小企業會計報表附注編制的注意事項

a．有針對性地披露會計信息。

b．項目披露詳略得當。

c．突出行業特點。

本課總結

一、小企業會計準則簡介

二、小企業賬務報告概述

三、報表作用與結構

四、基本會計報表的編制

五、常見問題及對策

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