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    如何做好總賬會計——會計繼續教育課程

    如何做好總賬會計

    目錄

    一、總賬會計的崗位職責與工作內容

    二、總賬會計的核算流程

    三、總賬核算中應注意的稅收事項

    一、總賬會計的崗位職責與工作內容

    (一)總賬會計的工作內容

    (二)不同企業對總賬會計的不同要求

    (三)總賬會計和其他崗位的關系

    (一)總賬會計的工作內容

    總賬會計是用于銜接財務總監等高級財務和基礎財務的崗位,起到上傳下達的作用。具體工作中往往根據財務負責人的安排負責具體工作的貫徹執行,同時對具體業務中出現的問題組織解決和匯報。

    1.總賬會計的日常工作

    (1)負責設置本企業會計科目、會計憑證和會計賬簿,并指導會計人員做好記賬、結賬和對賬工作。

    需要掌握適合企業業務的會計科目以及業務分類。

    (2)審核記賬憑證,據實登記各類明細賬,并根據審核無誤的記賬憑證匯總、登記總賬。

    (3)指導各類具體業務崗位的日常工作

    資金方面:每月月底要與出納人員及時、完整核對現金、銀行存款,對其他貨幣資金往來進行對賬、盤點,保證各項資金賬賬相符、賬實相符,為企業資金安全管理及合理使用提供數據基礎。

    進銷存方面:負責供應鏈中采購、出庫等發票的生成,月底要做供應鏈對賬、結賬工作,并參與盤點、審核盤盈盤虧單據并編寫盤點報告,認真負責做好企業商品管理工作。

    應收應付方面:收、付款業務及時入賬,及時核對客戶應收款、供應商應付款,減少因為入賬不及時,給業務部門在核對客戶和供應商款項管理方面造成的數據錯誤。

    2.總賬會計的定期工作

    (1)定期完成總賬與各類明細賬的結賬工作,并進行總賬與明細賬的對賬,保證賬賬相符。

    借助科目余額表,發現問題、解決問題;

    多看多想各環節數據狀況、關聯信息,使財務各項目、數據完整,邏輯清晰。

    (2)月底負責結轉各項期間費用及損益類憑證,并據以登賬。

    (3)編制各種會計報表,編寫會計報表附注,進行財務報表分析并上報高層管理人員。

    如:編制現金流量表;對財務報表進行分析

    (4)組織完成納稅申報工作

    注意:申報流程、申報表的填寫、掌握財稅政策

    (5)整理歸檔資料財務檔案

    如:打印整理會計憑證、裝訂憑證;整理會計實務操作報表及納稅申報表、裝訂報表;裝訂增值稅發票進項抵扣聯;整理銀行對賬單等其他資料。

    3.總賬會計的管理工作

    (1)組織編制財務預算及內控制度的實施

    編制財務制度、財務收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內控制度。了解各部門的經費需要和使用情況,主動幫助各有關部門合理使用好各項資金。

    (2)協助領導編制公司的財務制度、工作流程和各項標準

    (3)具體組織企業的信息化建設

    許多企業信息化管理逐步升級到ERP系統

    4.總賬會計的其他工作

    (1)配合外部審計和內部審計工作

    (2)業務合同的財務審核

    (3)提供財務數據。

    如:為企業貸款及企業基礎資料匯編工作提供財務數據、合并會計報表。

    5.總賬會計的應具備的基本技能

    (1)具備一定的溝通、組織、協調的能力;

    (2)各工作崗位出色的理論和實踐經驗;

    (3)一定的財務報表分析能力,并能夠出具滿足各方需求的財務報告;

    (4)對企業財務風險、財務漏洞能及時洞察,并提出解決方案;

    (5)對財務、業務工作流程提出改善建議。

    (二)不同企業對總賬會計的不同要求

    某1 000人公司總賬會計的職位描述

    1.協助部門經理建立公司整體會計核算體系;

    2.根據內部工作分工,設置會計科目,審核記賬、結帳、按月與出納核對銀行、現金余額;

    3.建立固定資產分類臺帳,準確、及時記錄原值、折舊、殘值、凈值,并編制盤點報表;

    4.按月按期完成內外部會計報表的填制,并經部門經理審核后報送給內外部相關單位;

    5.負責為公司內部各部門提供財務相關資料及數據備查;

    6.根據銷售合同,按月出具收入統計表并與對方核對;

    7.負責財務軟件的維護;

    8.負責了解最新稅務法規,并對公司整體稅收管理提供分析及建議;

    9.負責公司日常稅務計算、申報、繳納及其他涉稅事宜;

    10.辦理公司相應的稅務變更工作;

    11.負責接受稅務稽查,配合部門經理接受稅務部門對公司的稽查工作并提供相應資料;

    12.負責公司印花稅的購買和公司印花稅的保管;

    13.負責向統計部門按月報送統計報表;

    14.配合部門經理接受內外部審計,提供相關資料;

    15.完成直接上級交辦的其他任務。

    某30人公司總賬會計的職位描述

    1.費用報銷審核,編制會計憑證,按要求出具相關內部經營月報;

    2.準確計算各項稅金,及時進行納稅申報;

    3.協助年度審計及稅審工作,按時完成年度所得稅匯算清繳;

    4.執行對賬制度,定期核對賬務,確保財務數據的及時準確;

    5.定期裝訂會計憑證,打印會計報表,保證財務資料的整齊完整;

    6.定期購買、開具發票,并保管發票;

    7.參與公司財務管理程序和政策的制定、維護、改進并監督執行;

    8.財務部內部證照的保管;

    9.負責與財政、稅務等有關部門保持良好的關系;

    10.完成領導交付的其他工作。

    (三)總賬會計和其他崗位的關系

     

    二、總賬會計的核算流程

    (一)總賬會計的日常工作

    (二)期末賬務處理工作

    (三)納稅申報

    (四)總賬會計的管理工作

    (一)總賬會計的日常工作

    1.設置本企業會計科目、會計憑證和會計賬簿

    會計科目:資產類、負債類、所有者權益類、損益類。各類會計科目的設置要結合企業業務特性進行,符合會計準則的要求和企業業務管理要求。

    會計憑證:收付轉憑證,還是記賬憑證。

    會計賬簿:總賬、明細賬、日記賬、庫存賬、固定資產明細賬、研發支出明細賬、備查賬。

    2.審核記賬憑證

    記賬憑證是財會部門根據原始憑證填制,記載經濟業務簡要內容,確定會計分錄,作為記賬依據的會計憑證。

    為了正確登記賬簿和監督經濟業務,總賬會計應對全部記賬憑證予以審核,才能據以登記賬簿。

    對記賬憑證的審核,審核要點有:

    (1)內容是否真實。記賬憑證是否附有原始憑證,原始憑證是否齊全、內容是否合法,記賬憑證所記錄的經濟業務與所附原始憑證所反映的經濟業務是否相符。

    (2)項目是否齊全。記賬憑證各項目的填寫是否齊全,如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等。

    (3)科目是否正確。記賬憑證的借、貸會計科目是否正確,賬戶對應關系是否清晰,所使用的會計科目及其核算內容是否符合國家統一的會計制度的規定等。

    (4)金額是否準確。記賬憑證與原始憑證的有關金額是否一致,計算是否準確,記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額是否相符等。

    (5)現金流量指向是否正確?,F金流量的指向直接影響現金流量表的準確性,是否根據業務實質指定現金流量。

    (6)進項稅計提是否準確,加計扣除、憑票抵扣、稅率調整等事項要格外注意。

    (7)記賬憑證的摘要是否準確反映業務實質,表達是否簡潔明了。

    (8)書寫是否正確。文字、數字是否工整、清晰,是否按規定進行更正等。

    在審核過程中,如果發現差錯,應查明原因,按規定辦法及時處理和更正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以登記賬簿。

    對會計憑證進行審核,是保證會計信息質量,發揮會計監督的重要手段。

    3.審核采購付款或各部門報銷的原始憑證

    (1)審核重點:合規性(合法性)、合理性;

    (2)財務部門的工作重點合規性(合法性)審核;

    (3)發票的合規性是審核的重要內容;

    實施金稅三期后,稅務管控手段從以票控稅轉向以票控賬

    審核依據:

    《中華人民共和國發票管理辦法》

    《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》

    (4)報銷的費用符合公司相關規定和標準。如:差旅費交通工具、住宿的標準,招待費提前審批流程;

    (5)流程完成、附件齊全。

    發票開具常見問題:

    ①發票蓋章

    橢圓形發票專用章。

    案例《哈阿國稅通〔2014〕0903號》:印章模糊不清

    ②電子發票

    ③發票備注欄

    ④發票真偽。

    全國增值稅發票平臺:https://invveri.chinatax.gov.cn/

    ⑤發票內容與合同要一致

    日常工作中的困惑:

    某同事因公出差,12306網上訂北京到杭州高鐵票一張,支付金額538.5元,后不慎將高鐵票丟失。

    該如何處理呢?

    (二)期末賬務處理

    總賬會計每月月底需要處理的業務流程:

    1.對賬工作

    (1)賬證核對:是指會計賬簿記錄與會計憑證(原始憑證及記賬憑證)有關內容金額核對相符。

    (2)賬賬核對:是指總賬與明細賬的借貸發生額及余額核對相符。

    (3)賬實核對:是指會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符。

    2.關賬工作:(一般情況如下)

    (1)結轉各項營業成本(工業涉及原材料及輔料——在產品——庫存商品的成本結轉)、工業制造費用的標準分配;

    (2)計提營業中的涉及的各項稅金;

    (3)計提固定資產累計折舊(按部門分攤費用);

    (4)計提無形資產累計攤銷(按部門分攤費用);

    (5)計提應付職工薪酬(按部門分列費用);

    (6)涉及的各項預提費用(按部門分列費用);

    (7)調整盤盈盤虧的賬務處理;

    (8)有關損益結轉(收入、成本、費用結轉入本年利潤)。

    3.編制報表

    (1)科目匯總表(或電腦賬的試算平衡表核查);

    通過查看科目余額表初步檢查賬務信息的數據和邏輯關系的合理性。

    (2)編制會計報表:會計報表是財務會計報告的主干部分,以企業的會計憑證,會計賬簿和其他會計資料為依據,以貨幣作為計量單位總括的反映企業的財務狀況、經營成果和庫存現金流量,按照規定的格式、內容和填報要求定期編制并對外報送的書面報告文件。

    企業財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三個組成部分。

    會計報表包括:資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

    資產負債表主要反映公司、企業在某一特定日期的財務狀況;

    利潤表主要反映公司、企業在一定會計期間的經營業績即利潤或虧損的情況;

    現金流量表主要反映公司、企業在一定會計期間現金和現金等價物的流入和流出情況;

    所有者權益變動表反映一定會計期間構成所有者權益各個組成部分當期的增減變動情況。

     

    4.編制內部管理報表及報表分析

    (1)財務合并報表;

    (2)財務預算及結算的對比分析報告;

    (3)各項目對比分析報告;

    (4)往來項目賬齡分析表;

    (5)銷售成本分析表。

    (1)財務合并報表

    【案例1】子公司1當月向母公司按內部結算價格銷售商品100萬,子公司2當月向母公司按內部結算價格銷售商品150萬,貨款都沒有結算。(內部結算價格的規則是生產成本為內部銷售價格的80%)

    母公司月初庫存沒有余額,本月向子公司采購的250萬元產品,對外銷售240萬,銷售價格為300萬元,月底庫存余額為10萬元,其生產成本為8萬元。

    各主體的會計處理如下:

    子公司1的會計處理:

    借:應收賬款——母公司?????????????????????? ?????????????1 130 000

      貸:主營業務收入——母公司?????????????? ?????????????????1 000 000

    ??????? 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)? ????????????????????130 000

    借:主營業務成本——母公司?????????????????? ???????????????800 000

    ??? 貸:庫存商品???????????????????????????? ???????????????????800 000

    子公司2的會計處理:

    借:應收賬款——母公司????????????????????????????? ??????1 695 000

    ??? 貸:主營業務收入——母公司??????????????????? ????????????1 500 000

    ??????? 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)???? ?????????????????195 000

    借:主營業務成本——母公司????????????? ?????????????????1 200 000

    ??? 貸:庫存商品?? ???????????????????????????????????????????1 200 000

    母公司的會計處理:

    借:庫存商品????? ????????????????????????????????????????2 500 000

    ??? 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) ?????????????????????325 000

    ??? 貸:應付賬款——子公司1 ??????????????????????????????????1 130 000

    ??? ? ??應付賬款——子公司2 ??????????????????????????????????1 695 000

    借:應收賬款——客戶? ????????????????????????????????????3 390 000

    ??? 貸:主營業務收入——客戶 ?????????????????????????????????3 000 000

    ???????? 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) ?????????????????????390 000

    借:主營業務成本——母公司 ???????????????????????????????2 400 000

    ??? ?貸:庫存商品???????? ????????????????????????????????????2 400 000

    抵消分錄:

    (三)納稅申報

    1.明確企業應納稅種和各稅種的征期時間

    2.各企業都涉及的主要稅種有:

    ?? 增值稅

    ?? 個人所得稅

    ?? 企業所得稅

    3.應交增值稅=銷項稅-進項稅-上期留抵

    2019年4月,國家稅務總局下發《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)相關規定如下:

    (1)2019年5月1日起,增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時,需要填報“一主表四附表”。即申報表主表和附列資料(一)、(二)、(三)、(四)。

    《增值稅納稅申報表附列資料(五)》《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

    (2)納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據,按規定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

    (3)納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅專用發票,按規定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認證相符的增值稅專用發票”對應欄次中。

    (4)適用加計抵減政策的納稅人,可計提但未計提的加計抵減額可在確定適用加計抵減政策當期一并計提,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”中。

    4.應交企業所得稅=應納稅所得額×稅率

    (1)公益性捐贈支出可以結轉

    自2017年1月1日,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

    (2)廣告費和業務宣傳費支出的扣除標準有變化

    自2016年1月1日起至2020年12月31日,

    對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

    對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯企業,其中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。

    另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

    煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

    (3)提高職工教育經費稅前扣除比例

    自2018年1月1日起,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

    (4)延長部分企業虧損結轉年限

    自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格(以下統稱資格)的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。

    (5)提高研發費用加計扣除比例

    科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

    (6)小型微利企業可享受的政策更優惠

    自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

    小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅,均可享受上述優惠政策。

    (7)部分固定資產,可一次性在稅前扣除了

    企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

    (8)調整安全生產專用設備目錄

    2008年以來,企業享受購置安全生產專用設備抵免所得稅優惠,按照《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)》執行。自2018年1月1日起,企業享受安全生產專用設備抵免所得稅優惠,按照2018版目錄執行。

    5.應交個人所得稅

    (1)個人綜合所得計征范圍:工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬等。

    (2)綜合所得扣除項目:

    基本扣除費用:六萬元

    專項扣除:醫療、養老、失業等社會保險;住房公積金。

    專項附加扣除:子女教育;后續教育;大病醫療;住房貸款利息;住房租金;贍養老人。

    依法確定的其他扣除:企業或職業年金;商業健康保險;遞延養老保險;國務院規定的其他扣除。

    (3)扣除時間:

    個人所得稅法第十一條指出:居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除,不得拒絕。

    (4)取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報的主要情形:

    ①從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元的;

    ②取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的;

    ③納稅年度內預繳稅額低于應納稅額的;

    ④納稅人申請退稅的。

    (5)納稅期限

    應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內

    (6)納稅地點(依序選擇)

    任職受雇單位所在地

    戶籍所在地或者經常居住地主管稅務機關

    (7)申報內容

    《個人所得稅納稅申報表》

    (四)總賬會計的管理工作

    1.組織編制財務預算

    (1)依據業務預算(銷售、成本、費用、固定資產、資金等)和財務假設。

    (2)步驟:先損益,再資產負債,后現金流量。

    (3)編制方法:財務只做假設,不做預測

    假定銷售額,倒推出銷售品種及數量;

    根據銷售品種及數量倒推出相關的生產成本;

    按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項費用;

    根據歷史情況算出管理費用的金額;

    根據上述數據編制預測利潤表;

    根據利潤表及歷史數據推算出資產負債表相應科目(如通過存貨周轉率、應收帳款周轉率、流動比率、速動比率等);

    根據今年公司或老板的經營意圖對上述報表進行合理修改。

    (4)財務預算的編制程序

    編制財務預算,首先以銷售預算的銷售收入為起點,以現金流量的平衡為條件,最終通過預算損益表及資產負債表綜合反映企業的經營成果及財務狀況。財務預算的一系列報表及數據,環環緊扣、相互關聯、互相補充,形成了一個完整的體系。

    (5)匯總企業業務方面的預算

    企業各部門編制的各項業務預算,如銷售預算,生產預算,成本費用預算,材料、低值易耗品采購預算,直接人工預算等,是編制財務預算的重要依據。在編制財務預算前,應將匯總的各項業務預算的數據及經濟指標,加以整理、分析,經相互勾稽確認后,作為財務預算各表的有關預算數。

    2.財務審核等內控制度的實施

    3.協助領導制定公司的財務制度、工作流程和各項標準

    編制財務制度、財務收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內控制度。了解各部門的經費需要和使用情況,主動幫助各有關部門合理使用好各項資金。

    4.具體組織企業的信息化建設

    許多企業信息化管理逐步升級到ERP系統

     

    三、總賬核算中應注意的稅收事項

    (一)憑證審核時涉及的稅收事項

    (二)期末計提、結轉時涉及的稅收事項

    (三)納稅申報時的注意事項

    (一)憑證審核時涉及的稅收事項

    1.進項稅抵扣是否合理。

    如:新政策、不得抵扣事項

    2.個人所得稅代扣代繳

    如:勞務費

    3.印花稅

    4.建筑行業的施工地預交稅款

    5.銷項稅金確認是否完整

    如:視同銷售

    (二)期末計提、結轉時涉及的稅收事項

    1.取得資產或接受勞務等業務的賬務處理

    ①采購等業務進項稅額的抵扣

    ②購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額抵扣

    ③貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

    ④小規模納稅人采購等業務

    ⑤購買方作為扣繳義務人

    2.銷售等業務的賬務處理

    ①企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產;

    ②視同銷售業務。

    3.差額征稅的賬務處理

    ①企業發生相關成本費用允許扣減銷售額;

    ②金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。

    A勞務派遣公司,采用簡易計稅(差額納稅),2018年5月份收取勞務派遣費2 000萬元(含稅),支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1 200萬元??梢匀绾伍_票?

    ①使用差額開票功能,錄入含稅銷售額2 000萬元和扣除額1 200萬元,系統自動計算稅額38.1萬元和不含稅金額1 961.9萬元,備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.1萬元。

    ②開一張增值稅專用發票+一張普通發票

    專用發票價稅合計800萬元,不含稅金額761.9萬元,稅額38.1萬元。普通發票價稅合計1 200萬元,不含稅金額1142.86萬元,稅額57.14萬元;

    兩張發票含稅價合計2 000萬元,不含稅金額合計1 904.76萬元,稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.1萬元。

    ③開一張增值稅普通發票,價稅合計2 000萬元。不含稅金額1 904.76萬元,稅額95.24萬元;用工單位取得普通發票不能抵扣。

    4.進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理

    因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的:

    借記“待處理財產損溢”“應付職工薪酬”“固定資產”“無形資產”等科目;

    貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。

    原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按允許抵扣的進項稅額:

    借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;貸記“固定資產”“無形資產”等科目。

    固定資產、無形資產等經上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

    《財政部關于增值稅會計處理規定的通知》(財會〔2016〕22號)

    增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。

    (一)增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。

    ……

    (二)“未交增值稅”明細科目,核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

    (三)“預交增值稅”明細科目,核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等,以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

    ……

    (五)“待認證進項稅額”明細科目,核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

    (六)“待轉銷項稅額”明細科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

    (七)“增值稅留抵稅額”明細科目,核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

    (八)“簡易計稅”明細科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

    (九)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目,核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

    (十)“代扣代交增值稅”明細科目,核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

    小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

    (二)期末計提、結轉時涉及的稅收事項

    1.月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

    月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

    (1)對于當月應交未交的增值稅:

    借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”;貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;

    (2)對于當月多交的增值稅:

    借記“應交稅費——未交增值稅”科目;貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”

    2.交納增值稅的賬務處理

    (1)交納當月應交增值稅的賬務處理:

    借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目);貸記“銀行存款”科目。

    (2)交納以前期間未交增值稅的賬務處理:

    借記“應交稅費——未交增值稅”;貸記“銀行存款”科目。

    3.預繳增值稅的賬務處理

    借記“應交稅費——預交增值稅”;貸記“銀行存款”科目。

    月末,企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目。借記“應交稅費——未交增值稅”;貸記“應交稅費——預交增值稅”。

    房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

    4.減免增值稅的賬務處理

    對于當期直接減免的增值稅:

    借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”;貸記損益類相關科目。

    5.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

    按現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額。

    借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”);貸記“管理費用”等科目。

    (三)納稅申報時的注意事項

    1.稅種登記的初始核對:根據現行增值稅政策,“應稅貨物”“應稅勞務”的稅種登記為“增值稅”“應稅服務”的稅種登記為“營改增增值稅”。

    如果稅種登記不完整或者錯誤,將無法進行正確申報。

    特別提醒:企業如果發生臨時性非主要業務稅種的業務活動、又無法正常開具相應發票或者進行納稅申報的,需與主管辦稅服務廳進行聯系,核實稅種登記情況,是否存在稅種登記不完整情況。

    2.即征即退稅備案:按稅法規定享受即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務和應稅服務的,必須到國稅機關辦理稅收優惠政策備案才能進行“即征即退貨物及勞務和應稅服務”的申報。

    3.差額征稅備案:一般納稅人提供應稅服務,在確定應稅服務銷售額時,按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的(即原來所稱的差額征稅,目前主要是財稅〔2013〕106號文件規定的情形),必須在首次申報前到國稅局辦理稅收優惠政策備案,沒有備案將無法申報。

    4.稅收優惠政策備案:納稅人按規定可以享受的稅收優惠政策(包括備案類和審批類)要及時辦理相應備案手續,否則可以引起無法正常申報。如:免稅項目未進行備案可能就無法填列在免稅項目中。

    5.填表注意事項:納稅申報表的填寫必須完整、正確。隨著金稅工程和網絡發票系統的不斷完善,信息化管理的不斷推進,在許多數據的采集和表際的對應取數上進行了自動化信息處理。但是,仍有許多項目是需要由納稅人進行人工計算填寫。因此,納稅人必須熟練、完整、正確地填寫納稅申報資料,不能習慣性地認為大多數數據會自動計算產生、輕易地點擊確認、嚴防申報數據不完整和發生申報錯誤。

    6.紅字發票開具

    紅字發票能隨意開具。只有在發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務終止等情形且不符合發票作廢條件或者銷貨部分退回及發生銷售折讓才能開具紅字發票。

    注意:開具紅字發票還應該保留好相關證據以備稅務機關事后核查,比如購買方的拒收證明、折讓協議和合同終止書面證明等。

    如果開錯的發票未跨月、未認證即可直接作廢重開,不需要紅沖。

    7.關注納稅申報期(月報、季報)

    8.發票勾選

    9.無票收入

    按照增值稅納稅義務的原理,只要發生應稅行為,即使未開具發票也已經發生納稅義務,因此會產生未開票收入。

    日后如果再就此項交易開具發票,由于同一項交易不應兩次納稅,所以納稅人在增值稅申報時,應當從本期全部開票銷售額中減去已經申報的未開票收入。

    【案例2】A企業某月有100萬商品已發出,款項已收,發票未開,因此申報未開票收入100萬元,次月對此項收入開具發票,辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元??颇吭O置:

    本題中,A企業有100萬商品已發出,款項已收,發票未開,因此申報未開票收入100萬元,次月對此項收入開具發票,辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元??颇吭O置:

    商品發出當月:

    貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅)——無票收入(13%)? ??????130 000

    稅控開票當月:

    貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)——稅控系統(13% ) ?????130 000

    ?  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)——無票收入(13%) ????-130 000

    《國家稅務總局關于印發〈增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)〉的通知》(稅總發〔2017〕124號)將于2018年3月1日起執行。

    增值稅納稅申報的重要比對原理是:當期開具發票的銷售額不應小于當期納稅申報的全部銷售額,因此有可能會發生比對異常。例如,A企業當期共開具發票500萬元,但減去已按照未開票收入已經申報的100萬元后只申報400萬銷售額,就會產生異常比對信息,從而無法在網上直接申報。

    在2018年3月1日以后,納稅人申報增值稅未開票收入時需要注意以下事項:

    發生未開票納稅義務期間,申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數銷售額即可,但需要保留有關的證據,如合同、收款記錄等,以備日后查證。

    如果對未開票收入在日后開具發票,則對開具發票期間,申報增值稅不能在“未開票收入”填列負數,而應計算在開票銷售額中減去已經申報的未開票收入,將差值填列到“開票收入”的相應欄次。

    對于因第2項操作而產生的比對異常,因為不能在網上申報,需要按照主管稅務機關要求接受審核,并提交相應的證據證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性,申請正常申報和解鎖稅控設備。

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